Декларация УСН «Доходы минус расходы» (15%): отличия заполнения

УСН «Доходы минус расходы» — что это и в чем отличия

УСН «доходы минус расходы» (также УСН 15%) — объект налогообложения, при котором налоговой базой является разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Основные характеристики:

• Налоговая ставка: базовая 15%, регионы могут снижать до 5%
• Налоговая база: доходы минус расходы
• Расходы: учитываются по закрытому перечню статьи 346.16 НК РФ (с 2026 года — открытый перечень)
• Минимальный налог: 1% от доходов, если обычный налог меньше
• Отчетность: одна декларация в год

Какие разделы заполняются при УСН «Доходы минус расходы»

Для УСН 15% заполняются следующие разделы:

Обязательные разделы:

• Титульный лист
• Раздел 2.2 — расчет налоговой базы и налога (основной раздел)
• Раздел 1.2 — суммы налога к уплате

Дополнительные разделы:

• Раздел 3 — целевые средства (при наличии)
• Раздел 4 — вычет за ККТ (для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей)

Разделы 1.1, 2.1.1 и 2.1.2 предназначены для УСН «доходы» и не заполняются при объекте «доходы минус расходы».

Какие расходы можно учесть на УСН 15%

До 2026 года действует закрытый перечень расходов по статье 346.16 НК РФ — можно учесть только те расходы, которые прямо указаны в законе.

Основные категории расходов:

1. Расходы на приобретение и создание основных средств и нематериальных активов

• Покупка оборудования, транспорта, недвижимости
• Строительство и реконструкция
• Программное обеспечение и лицензии

2. Материальные расходы

• Сырье и материалы
• Комплектующие и полуфабрикаты
• Топливо и ГСМ
• Электроэнергия, вода, отопление

3. Расходы на оплату труда

• Зарплата сотрудников
• Премии и надбавки
• Компенсации и выходные пособия

4. Обязательные платежи

• Страховые взносы (за работников и ИП за себя)
• Налоги (кроме УСН)
• Таможенные пошлины

5. Расходы на услуги

• Аренда помещений и транспорта
• Бухгалтерские и юридические услуги
• Связь и интернет
• Реклама и маркетинг

6. Прочие расходы

• Командировочные
• Канцелярские товары
• Банковские комиссии

Условия признания расходов

Чтобы расход можно было учесть, он должен соответствовать трем критериям:

1. Экономическая обоснованность Расход должен быть связан с деятельностью, направленной на получение дохода.

2. Документальное подтверждение Наличие первичных документов: договоров, актов, счетов, чеков, накладных.

3. Фактическая оплата Расходы учитываются только после их оплаты (кассовый метод).

Дополнительно для некоторых расходов:

• Товары — должны быть оплачены и реализованы покупателю
• Основные средства — должны быть оплачены и введены в эксплуатацию
• Услуги и работы — должны быть оплачены и приняты по акту

Расходы, которые нельзя учесть

Не учитываются при УСН «доходы минус расходы»:

• Представительские расходы
• Расходы на добровольное страхование (кроме работников)
• Выплата дивидендов
• Штрафы и пени в бюджет
• Погашение кредитов и займов (учитываются только проценты)
• Безвозмездная передача имущества
• Расходы на личные нужды предпринимателя

Раздел 2.2: построчное заполнение

Раздел 2.2 — главный расчетный раздел декларации для УСН «доходы минус расходы». Именно здесь определяется налоговая база и рассчитывается налог.

Строка 201: признак налогоплательщика

В строке 201 указывается код:

Код «1» — организации и ИП с наемными работниками

Код «2» — ИП без работников

Этот код влияет на расчет дополнительных страховых взносов 1% для ИП с дохода свыше 300 000 руб.

Строки 210-213: доходы нарастающим итогом

Указываются все доходы, учитываемые при УСН:

• Строка 210 — доходы за 1 квартал
• Строка 211 — доходы за полугодие
• Строка 212 — доходы за 9 месяцев
• Строка 213 — доходы за год

Данные берутся из раздела I книги учета доходов и расходов (графа 4).

Что входит в доходы:

• Выручка от реализации товаров, работ, услуг
• Внереализационные доходы (проценты, курсовые разницы)
• Авансы полученные

Что не входит:

• Возврат займов
• Кредиты полученные
• Пополнение счета собственными средствами
• Доходы по статье 346.15 НК РФ (например, от продажи валюты)

Строки 220-223: расходы нарастающим итогом

Указываются расходы, которые соответствуют критериям признания:

• Строка 220 — расходы за 1 квартал
• Строка 221 — расходы за полугодие
• Строка 222 — расходы за 9 месяцев
• Строка 223 — расходы за год

Данные берутся из раздела I КУДиР (графа 5).

Строки 230-233: налоговая ставка

Указывается процентная ставка налога для каждого периода:

• Строка 230 — ставка за 1 квартал
• Строка 231 — ставка за полугодие
• Строка 232 — ставка за 9 месяцев
• Строка 233 — ставка за год

Базовая ставка — 15%. Регионы могут устанавливать пониженные ставки от 5% до 15%.

Примеры региональных ставок:

• Москва: 10% для некоторых видов деятельности
• Санкт-Петербург: 7% для производства
• Республика Крым: 3% для резидентов СЭЗ

Если в течение года адрес регистрации менялся, ставка может отличаться по периодам.

Строка 234: обоснование льготной ставки

Заполняется только при применении пониженной ставки, установленной региональным законом.

Формат: код вида деятельности / реквизиты регионального закона

Пример: 3462020/000100010001

Если применяется базовая ставка 15%, строка не заполняется.

Строки 240-243: налоговая база

Рассчитывается разница между доходами и расходами:

Формула: Доходы (строки 210-213) - Расходы (строки 220-223) - Убытки прошлых лет (строки 250-253)

• Строка 240 — налоговая база за 1 квартал
• Строка 241 — налоговая база за полугодие
• Строка 242 — налоговая база за 9 месяцев
• Строка 243 — налоговая база за год

Строки 250-253: убытки прошлых лет

Если в предыдущих годах был убыток, его можно учесть при расчете налоговой базы текущего года.

Правила учета убытков:

• Убыток можно переносить на будущее в течение 10 лет
• Можно уменьшить базу не более чем на 50% в каждом периоде (с 2026 года)
• Убытки учитываются в хронологическом порядке (сначала самые старые)

Пример:

Доходы за год: 3 000 000 руб.

Расходы за год: 2 000 000 руб.

Убыток 2024 года: 500 000 руб.

Налоговая база без учета убытка: 1 000 000 руб.

С учетом убытка: 1 000 000 - 500 000 = 500 000 руб.

Строки 260-263: налоговая ставка (с учетом региональных льгот)

В новой форме декларации 2026 года добавлены строки для детального учета ставок при их изменении в течение года.

Для большинства налогоплательщиков эти строки дублируют строки 230-233.

Строки 270-273: исчисленный налог (авансовые платежи)

Рассчитывается сумма налога до проверки минимального налога:

Формула: Налоговая база × Ставка налога / 100

• Строка 270 = строка 240 × строка 230 / 100
• Строка 271 = строка 241 × строка 231 / 100
• Строка 272 = строка 242 × строка 232 / 100
• Строка 273 = строка 243 × строка 233 / 100

Если налоговая база равна нулю (расходы ≥ доходов), в строке также будет «0».

Строка 280: минимальный налог

Ключевая строка раздела 2.2 — здесь рассчитывается минимальный налог.

Формула: Доходы за год (строка 213) × 1%

Минимальный налог уплачивается, если он больше обычного налога из строки 273.

Пример:

Доходы: 10 000 000 руб.

Расходы: 9 500 000 руб.

Налоговая база: 500 000 руб.

Обычный налог (15%): 75 000 руб.

Минимальный налог (1%): 100 000 руб.

Вывод: 100 000 > 75 000, платим минимальный налог 100 000 руб.

Строки 290-320: страховые взносы ИП

В форме 2026 года добавлены строки для раздельного учета страховых взносов ИП по статье 430 НК РФ:

• Строки 290-293 — фиксированные взносы по периодам
• Строки 300-303 — дополнительные взносы 1% по периодам
• Строки 310-320 — дополнительные расчеты для ИП

Эти строки заполняют только индивидуальные предприниматели.

Минимальный налог: когда и как платить

Минимальный налог — особенность УСН «доходы минус расходы». Это гарантия того, что при наличии доходов налог будет уплачен, даже если расходы равны доходам или превышают их.

Когда платится минимальный налог

Минимальный налог уплачивается по итогам года, если выполняется одно из условий:

Условие 1: Получен убыток (расходы превысили доходы)

Пример:

Доходы: 5 000 000 руб.

Расходы: 5 200 000 руб.

Обычный налог: 0 руб. (убыток 200 000)

Минимальный налог: 50 000 руб. (5 000 000 × 1%)

Условие 2: Обычный налог меньше минимального

Пример:

Доходы: 8 000 000 руб.

Расходы: 7 800 000 руб.

Налоговая база: 200 000 руб.

Обычный налог (15%): 30 000 руб.

Минимальный налог (1%): 80 000 руб.

30 000 < 80 000, платим 80 000 руб.

Как рассчитывается минимальный налог

Формула: Годовой доход × 1%

Важные моменты:

• Ставка всегда 1%, не зависит от региональной ставки УСН
• Рассчитывается от всех доходов без вычета расходов
• Применяется только по итогам года, не по отчетным периодам
• Авансовые платежи в течение года платятся по обычной схеме

Разница между минимальным и обычным налогом

Если платится минимальный налог, разницу между ним и обычным налогом можно учесть в расходах в следующих периодах.

Пример:

2025 год:

Обычный налог: 30 000 руб.

Минимальный налог: 80 000 руб.

Уплачено: 80 000 руб.

Разница: 50 000 руб.

2026 год:

Доходы: 6 000 000 руб.

Расходы: 4 500 000 руб.

Разница 2025 года: 50 000 руб.

Налоговая база: 6 000 000 - 4 500 000 - 50 000 = 1 450 000 руб.

Налог: 1 450 000 × 15% = 217 500 руб.

Раздел 1.2: итоговые суммы к уплате

Раздел 1.2 заполняется после раздела 2.2 и содержит суммы налога, которые нужно уплатить в бюджет.

Строки 010, 030, 060, 090: код ОКТМО

ОКТМО — код муниципального образования по месту регистрации налогоплательщика.

• Строка 010 — ОКТМО по месту учета
• Строки 030, 060, 090 — заполняются при смене адреса в течение года

Если адрес не менялся, в строках 030, 060, 090 ставятся прочерки.

Строки 020, 040, 070: авансовые платежи

Суммы авансов к уплате по итогам отчетных периодов:

Строка 020 — аванс за 1 квартал = строка 270 раздела 2.2

Строка 040 — аванс за полугодие к доплате = строка 271 раздела 2.2 - строка 020 раздела 1.2

Строка 070 — аванс за 9 месяцев к доплате = строка 272 раздела 2.2 - строка 020 - строка 040 раздела 1.2

Если получается отрицательное значение, сумма к доплате = 0, а разница идет в строку уменьшения (050 или 080).

Строки 100, 110, 120: налог за год

Строка 100 — налог к доплате за год Рассчитывается, если обычный налог больше минимального и больше уплаченных авансов.

Строка 110 — налог к уменьшению Если авансов уплачено больше, чем итоговый налог.

Строка 120 — минимальный налог Заполняется, если минимальный налог (строка 280 раздела 2.2) больше обычного (строка 273 раздела 2.2).

Формулы расчета итоговых сумм

Если платится обычный налог: Строка 100 = строка 273 раздела 2.2 - строка 020 - строка 040 - строка 070 + строка 050 + строка 080

Если платится минимальный налог: Строка 120 = строка 280 раздела 2.2 - строка 020 - строка 040 - строка 070 + строка 050 + строка 080

Учет убытков прошлых лет

Убыток — это превышение расходов над доходами. На УСН «доходы минус расходы» убыток можно перенести на будущие периоды.

Правила переноса убытков

1. Срок переноса: 10 лет Убыток 2025 года можно учитывать при расчете налога до 2035 года включительно.

2. Порядок списания: хронологический Сначала списываются самые старые убытки.

3. Лимит списания (с 2026 года): 50% Убыток можно учесть в размере не более 50% от налоговой базы текущего периода.

4. Подтверждение убытка Убыток должен быть отражен в декларации того года, когда он возник.

Как отражать убытки в декларации

Убытки указываются в строках 250-253 раздела 2.2.

Пример заполнения:

Убытки прошлых лет:

2023 год: 300 000 руб.

2024 год: 200 000 руб.

Итого переносится: 500 000 руб.

Налоговая база 2025 года без убытков: 1 000 000 руб.

Лимит списания (50%): 500 000 руб.

Можно списать: 500 000 руб. (весь убыток укладывается в лимит)

Налоговая база с учетом убытков: 500 000 руб.

Особенности расчета взносов 1% для ИП на УСН 15%

Для ИП на УСН «доходы минус расходы» расчет дополнительных взносов 1% с дохода свыше 300 000 руб. имеет особенности.

До 2026 года

Взносы рассчитываются от всех доходов:

Формула: (Доходы - 300 000) × 1%

Пример:

Доходы: 5 000 000 руб.

Расходы: 4 000 000 руб.

Взнос 1%: (5 000 000 - 300 000) × 1% = 47 000 руб.

С 2026 года

Взносы рассчитываются от прибыли (доходы минус расходы):

Формула: (Доходы - Расходы - 300 000) × 1%

Максимальный размер: 321 818 руб.

Пример для 2026 года:

Доходы: 5 000 000 руб.

Расходы: 4 000 000 руб.

Прибыль: 1 000 000 руб.

Взнос 1%: (1 000 000 - 300 000) × 1% = 7 000 руб.

Частые ошибки при заполнении декларации УСН 15%

Ошибка 1: Учет неоплаченных расходов

Неправильно: ООО получило товар 20 декабря, но оплатило только 10 января следующего года. Включило стоимость в расходы декабря.

Правильно: Расход учитывается только после фактической оплаты. Эта сумма войдет в расходы января следующего года.

Ошибка 2: Неучет минимального налога

Неправильно: Доходы: 10 млн руб., расходы: 9,8 млн руб., база: 200 тыс., налог 15%: 30 тыс. руб. Уплатили 30 000 руб.

Правильно: Минимальный налог: 100 000 руб. (10 млн × 1%). Нужно уплатить 100 000 руб., так как это больше обычного налога.

Ошибка 3: Учет расходов из закрытого перечня

Неправильно: ООО учло в расходах представительские расходы на деловой ужин с партнерами.

Правильно: Представительские расходы не входят в перечень статьи 346.16 НК РФ. До 2026 года их учесть нельзя.

Ошибка 4: Неправильный перенос убытков

Неправильно: Убыток 2024 года 500 000 руб. учли полностью, хотя база 2025 года всего 300 000 руб.

Правильно: С 2026 года убыток можно учесть не более 50% от базы. При базе 300 000 можно списать максимум 150 000 руб. убытка.

Ошибка 5: Неправильный расчет взносов 1% для ИП

Неправильно (с 2026 года): ИП рассчитал взнос от всех доходов: (5 000 000 - 300 000) × 1% = 47 000 руб.

Правильно (с 2026 года): ИП на УСН 15% рассчитывает от прибыли: (5 000 000 - 4 000 000 - 300 000) × 1% = 7 000 руб.

Контрольные соотношения для проверки

Соотношение 1: Строка 211 ≥ строка 210 Доходы растут нарастающим итогом

Соотношение 2: Строка 221 ≥ строка 220 Расходы растут нарастающим итогом

Соотношение 3: Строка 213 раздела 2.2 = Итог графы 4 раздела I КУДиР Доходы в декларации совпадают с КУДиР

Соотношение 4: Строка 223 раздела 2.2 = Итог графы 5 раздела I КУДиР Расходы в декларации совпадают с КУДиР

Соотношение 5: Строка 280 = Строка 213 × 1% Минимальный налог рассчитан верно

Соотношение 6: Если строка 120 > 0, то строка 100 = 0 и строка 110 = 0 Минимальный налог исключает другие варианты

Изменения УСН «Доходы минус расходы» в 2026 году

Открытый перечень расходов

С 2026 года можно учитывать любые экономически обоснованные расходы по правилам главы 25 НК РФ. Это позволит списывать:

• Расходы на модернизацию нематериальных активов
• Представительские расходы (в пределах норм)
• Консультационные услуги любого типа
• Многие другие расходы, ранее недоступные

Новый расчет взносов 1% для ИП

Дополнительные взносы будут рассчитываться от прибыли, а не от дохода:

• База: доходы минус расходы минус 300 000 руб.
• Максимум: 321 818 руб.
• Фиксированные взносы вырастут до 57 390 руб.

Лимит переноса убытков 50%

Убыток можно учесть не более 50% от налоговой базы текущего года.

Новая форма декларации

Приказ ФНС от 26.11.2025 № ЕД-7-3/1017@:

• Убрана строка 201 (признак ставки)
• Добавлены строки для раздельного учета взносов ИП
• Обновлены штрих-коды

НДС на УСН

С 2026 года при доходах свыше 20 млн руб. нужно платить НДС, оставаясь на УСН 15%.

Декларация по УСН «доходы минус расходы» требует внимательного учета всех расходов и понимания правил расчета минимального налога. Главное — правильно вести КУДиР, своевременно отражать все операции, проверять соответствие расходов закрытому перечню и не забывать сравнивать обычный налог с минимальным. С 2026 года возможности для оптимизации налоговой базы значительно расширятся благодаря открытому перечню расходов.